会计实训报告

一、金融资产的概念和分类：

（一）1.广义的金融资产

广义的金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

2.狭义的金融资产

狭义的金融资产，34567891011

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。

（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

（四）、贷款和应收款项

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。

划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。

（五）、可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【拓展】产生背景：可供出售金融资产的产生及其核算特点（公允价值变动计入所有者权益）是相关各方利益博弈、妥协的结果。

随着社会经济的发展，金融资产的分类在未来还将不断地变化、发展、完善。（了解即可）

企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。

企业取得一项债券投资，如果管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算；如果管理层明确表示将持有至到期，且有能力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算；如果管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供出售金融资产。34567891011

注意：两类限售股权

1.股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产核算。

2.对上市公司持有的限售股权（不含股权分置改革中持有的）：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

（六）、金融资产的重分类

1.某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。

3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。

但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外（即不需重分类的情况）：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。比如因金融危机、政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售。

二．金融资产的计量

（一）金融资产的初始计量

计量原则：（初始计量时）以公允价值计量

注意：

※1.相关交易费用（是指与金融资产的购建直接相关的新增交易费用。如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。

※2.买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为应收股利或应收利息。

（二）公允价值的确定（重点）

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。

（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

采用活跃市场中的报价。

归纳：

1.资产的公允价值通常应当按照资产的买方出价确定。

2.假如，企业持有的金融资产为了规避风险（如，外币、储备等），此时的公允价值一般为要价与出价的中间价。

3.有些金融资产虽然有活跃市场，但是没有明确的报价（即，没有出价，没有要价），那么此时应该参照同类市场类似金融资产的最近的交易价格。

4.多项金融资产组合，那么应该根据组合内单项金融资产的数量与单位市场报价34567891011

（二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

思路：采用估值技术确定。

采用估计技术的依据：

1.相同环境下同类金融资产的市场价格；（重要依据）

2.现金流量折现的方法确定；

3.采用期权定价模型等。

在估值过程中，需要注意：

1.采用估值技术确定金融资产的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融资产定价时考虑的所有市场参数。如，期权的定价模型，通常要考虑的因素有：风险、上行价格、下行价格等。

2.企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融资产公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。如，市场条件发生变化，仍采用以前的估值技术、模型，这就失去了应有的作用。

3.同类市场环境下同类金融资产存在的交易价格，始终是估值技术最好的一个依据。

4.涉及到折现率的选择。折现率一般采用同类金融资产相同环境下的市场利率。

总的指导思想：折现率是实际的利率/市场的利率，反映的是金融资产内含的报酬率。

5.没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。即根据会计成本与效益原则，不需要再采用复杂的估值技术进行确定。

如，短期的应收账款，其期限本身就短，没有必要进行折现，计算折现率。

另外，在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，标明其公允价值能够可靠计量：

（1）该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小；（如，采用上下限的平均数确定）

（2）该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。（如，采用期望值的原理确定）

总结：存在活跃市场的金融资产公允价值的确定，采用市场报价；不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定，应采用科学合理的估值技术。

（三）金融资产的后续计量

（一）原则

1.第一类金融资产：公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益科目），处置时，须将公允价值变动损益科目的余额转到投资收益科目；

2.第二类金融资产：应用实际利率法，按摊余成本计量；

3.第三类金融资产：应用实际利率法，按摊余成本计量；

4.第四类金融资产：公允价值计量，且其变动计入资本公积其他资本公积科目，处置时，需要将资本公积其他资本公积科目的余额转到投资收益科目。

（二）实际利率法和摊余成本

1.实际利率法

是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。（指导思想）

（1）实际利率。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。34567891011

金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。

（2）持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（如，企业提前收回一部分本金，此时不能调整实际利率，只能改变投资的摊余成本。）

2.摊余成本

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；（如，提前偿还的本金，则计算时要将这部分本金扣除掉。）

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（简单的讲就是利息调整的摊销）

（3）扣除已发生的减值损失。（注意多选题的考察）

期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失

投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本实际利率

应收利息（现金流入）＝债券面值票面利率

1.期初摊余成本

持有至到期投资有三个明细账：成本、利息调整、应计利息。

成本明细登记面值；

应计利息明细登记一次还本付息债券到期的利息。分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过应收利息科目核算；

利息调整明细倒挤。交易费用实际是调整了债券的溢折价。（溢折价的本质是对实际利率和票面利率差额的调整。市场利率低于票面利率时，溢价；反之，折价。实际利率与票面利率相同时，平价。）

2.期末摊余成本=期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已收本金－已计提减值准备

+投资收益-现金流入体现为利息调整的摊销金额

①投资收益＝期初摊余成本实际利率

②现金流入＝面值票面利率

顺序：（把握要点）

①先计算实际利率；

②计算投资收益；

③计算现金流入。（注意：如果是分期付息的情况，那么每期都会有现金流入；如果是一次还本付息的情况，持有期间是没有现金流入的。）

（三）金融资产相关利得或损失的处理

1.第一类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入当期损益（通过公允价值变动损益科目核算），处置时，须将公允价值变动损益科目余额转到投资收益科目；

2.第二类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入当期损益；

3.第三类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入当期损益；

4.第四类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入资本公积，但在终止确认时转出并计入当期损益。

注意：一般认为计入所有者权益的利得和损失，是指计入资本公积其他资本公积科目的金额，计入利润表的金额，是指计入营业外收支科目的金额。利得和损失有广义和狭义之分，教材这里将公允价值变动、减值损失、投资收益都称之为利得和损失了。（广义的概念）34567891011

（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

（一）企业取得该类金融资产时

按取得的公允价值计入交易性金融资产成本；取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。

（二）取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入应收股利或应收利息，不计入金融资产成本。

其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。

具体会计分录如下：

借：交易性金融资产成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

（三）持有期间收到现金股利或利息的处理。

1.收到取得金融资产时的现金股利或利息

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

对于债券性质的短期投资，持有期间获得的利息处理：

借：应收利息

贷：投资收益

2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

（四）资产负债表日公允价值变动时

1.公允价值上升

借：交易性金融资产公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产公允价值变动

（五）出售交易性金融资产时

借：银行存款

贷：交易性金融资产成本

公允价值变动（也可能在借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入投资收益科目：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤投资收益科目金额。

（五）持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）

持有至到期投资有三个明细科目：成本、利息调整、应计利息。成本明细科目仅反映债券的面值，应计利息明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。

（一）企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

注意：交易费用计入利息调整。

（二）资产负债表日计算利息

具体会计分录：

借：应收利息（分期付息债券，按票面利率与面值计算的利息）

持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息）

贷：投资收益（期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）34567891011

也就是说，对被投资单位不具有重大影响或34567891011

持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）

注意：1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息/应计利息倒挤得到的。

2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。

期末摊余成本的一般计算公式如下：

（三）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）

投资收益（差额，也可能在借方）

（六）贷款和应收款项的会计处理（以摊余成本来计量）

（一）贷款的会计处理（了解）

总结：贷款的合同金额，相当于债券的面值；合同利率，相当于债券的票面利率。合同金额可能与实际收到金额不同，这可能是手续费、贴息贷款的扣除造成的。实际收到金额相当于购买债券付出的代价。

类似于持有至到期投资的处理。

金融企业发放贷款：（合同金额与实际收到金额不等，意味着实际利率与票面利率不等。）

借：贷款――本金【合同金额】

贷：吸收存款（或存入中央银行款项）【相当于一般企业的银行存款】

贷款――利息调整（倒挤）

期末按实际利率确认利息收入，账务处理为：

借：应收利息

贷款――利息调整（倒挤，或贷记）

贷：利息收入

（二）应收账款和应收票据的会计处理（重点）

1.应收账款和应收票据取得时

借：应收账款（或应收票据）

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

2.应收账款的出售、应收票据的贴现：（金融资产转移）

（1）应收账款的转让

①应收账款转让后，若附追偿权，按短期借款处理；

如：甲公司将应收乙公司的应收账款出售给a银行，假定a银行支付给甲公司现金。a银行附有追索权。

这种情况是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么a银行可以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未真正转移，应收账款仍在企业的账上。甲公司从a银行取得的钱，直接作为借款进行核算。

②应收账款转让后，若不附追偿权，按终止确认应收账款处理。

如，见上例，假定a银行不附追索权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，a银行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移，甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：

借：银行存款

营业外支出

贷：应收账款

（2）应收票据的贴现

如，甲公司将一应收票据拿到a银行进行贴现，乙公司承诺6个月后承兑。假定乙公司到时不能承兑，该金额应该由甲公司来承担。由此判断，该票据的风险报酬并未转移，不能终止确认；

假定是银行承兑汇票，到期时乙公司不能支付，那么乙公司的开户银行肯定会为其支付，那么对于该应收票据，其风险报酬实质上已经转移，应终止确认。

总结：应收票据贴现是否终止确认，由谁来承兑决定。

银行承兑汇票的贴现属于不附追偿权的贴现，商业承兑汇票的贴现属于附有追偿权的票据贴现。处理思路同应收账款的转让。

①不附追偿权时：34567891011

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

②附追偿权时：

借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

3.收到款项

借：银行存款

贷：应收票据

（七）可供出售金融资产的会计处理（取得、期末、出售）

（一）企业取得可供出售的金融资产

1.股票投资

借：可供出售金融资产――成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

2.债券投资

借：可供出售金融资产――成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产――利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

（二）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

2.公允价值下降

借：资本公积――其他资本公积

贷：可供出售金融资产――公允价值变动

注意：持有期间投资单位确认的现金股利和利息，应确认投资收益（同交易性金融资产）。

（三）出售可供出售金融资产时

借：银行存款

贷：可供出售金融资产――成本

――公允价值变动

――利息调整（或借记）

投资收益（金额倒挤，或借记）

同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。

累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。

借：资本公积――其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录。

可供出售金融资产核算的归纳：

1.初始确认交易费用如何处理；

2.已宣告但尚未发放的应收股利和已到期但尚未领取的应收利息如何处理；

3.持有期间的股利和利息如何处理；

4.持有期间公允价值变动计入资本公积的处理；

5.可供出售金融资产处置的处理。

（八）金融资产重分类的处理

1.重分类的原因：

（1）意图改变；

（2）能力不够。

当企业没有能力将债券投资持有至到期，将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大（较大的比例一般为10%以上）。且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

注意：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，且在重分类当年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

2.会计处理：

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：持有至到期投资

资本公积――其他资本公积（差额，也可能在借方）

注意：借贷方的差额均计入资本公积，等到可供出售金融资产出售时，再将资本公积其他资本公积转到投资收益科目中。

与投资性房地产核算的区分：在非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，账面价值大于公允价值的差额，计入公允价值变动损益科目，账面价值小于公允价值的差额，计入资本公积其他资本公积科目。34567891011

三.金融资产减值

（一）金融资产减值的范围和判断依据

（一）金融资产减值的范围的理解

第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），直接体现在利润表中，所以不需要计提减值准备。

其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。

可供出售金融资产虽然也是以公允价值进行后续计量，但要在期末考虑计提减值准备。原因如下：

其一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映其价值出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；

其二，其公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，因此可供出售金融资产期末公允价值变动的有关核算代替不了减值损失的计提，在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。

采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产类似的，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以这类投资性房地产也不计提减值准备。

（二）金融资产减值的判断依据

金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：

1.发行方或债务人发生严重财务困难；

2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。

（二）金融资产减值损失的计量和处理

（一）持有至到期投资、贷款和应收款项（均以摊余成本进行后续计量）

1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：持有至到期减值准备（或坏账准备等）

对贷款的减值不要求掌握其核算。

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

单独测试未发现减值的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。34567891011

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按恢复的金额，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

计提减值准备后，价值又回升时：

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

因此，这种情况下，减值额受两个因素影响：以外币计价的现金流量、汇率。

5.计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。

（二）可供出售金融资产减值准备的计提

1.可供出售金融资产减值计提时的特殊要求

（1）迹象比较特殊

可供出售金融资产的减值迹象，通常表现为两个方面：

①大幅度下跌。幅度在20%及以上。

②持续性的下跌。预期短期内不会回转，或者发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。时间在6个月及以上。

（2）减值核算时贷方科目特殊

计提减值时：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产――减值准备

【链接】根据企业《会计会计准则应用指南》的说明，可供出售金融资产减值时，也可以设置可供出售金融资产减值准备科目进行核算。

（3）发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原由于公允价值下降而直接计入所有者权益（资本公积）中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失。账务处理为：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产――减值准备

资本公积――其他资本公积

资产减值损失包括两个方面：第一是前期确认的累计损失，即记入资本公积其他资本公积科目的金额；第二是本期的公允价值下跌，即记入可供出售金融资产减值准备科目的金额。

2.可供出售金融资产减值转回的处理

可供出售金融资产的减值准备是可以转回的，但需要区分两种情况以作不同的账务处理：

（1）如果是持有的债券工具投资，则应在原来计提减值准备的范围内转回：

借：可供出售金融资产――减值准备

贷：资产减值损失

（2）如果持有的是权益工具投资（如股票），则不能通过损益转回，分录应是：

借：可供出售金融资产――减值准备

贷：资本公积――其他资本公积

【注意】如果是在活跃的市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，则减值损失不允许转回。即不是所有的权益性工具投资的减值准备都可以转回。该类权益工具投资应通过长期股权投资科目来核算。34567891011

中级会计出纳实习报告范文

在这学期第十七到第十九周，学校为我们安排了中级财务会计实习。在实习过程中，使我在课堂上学到的知识得到了实践，使我受益匪浅。
在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务也在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。在实习中，我们可以使我们在课堂上学到的知识得到印证，加深印象，熟悉流程，发现并弥补错误。
在此次实习过程中，我们主要练习了原始凭证登记、记账凭证的填制、登记会计账簿、财务报告编制等的编制。
在原始凭证的登记中，凭证记录要真实，内容要完整，手续要齐全完备。同时书写要规范，在会计电算化中，要注意大小写金额写法，大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，要注意汉字录入的正确。填制编号时要注意编号的连续性，在实习软件中一般都给出上一张凭证的编号，以方便会计人员录入工作。
记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。专用记账凭证是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。通用记账凭证是用来记录各种经济业务的记账凭证。记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。复式凭证是将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。单式凭证是每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。在记账凭证的登记过程中，需要注意的地方基本和原始凭证相同。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。在编号问题上，如果一笔经济业务需要填制两张以上的记账凭证，需要采用分数编号法编号，在实习过程中，如果忘记采用分数编号法，而是用了普通的编号法，系统会有错误提示，显示正确的编号法。
现金日记账是用来逐日反映库存现金的收入、付出及结余情况的特种日记账。在现金日记账的登记中，我们要根据复核无误的收、付款记账凭证记账，所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一账页记完后，必须按规定转页。
总账也称总分类账。是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。
银行存款日记账是专门用来记录银行存款收支业务的一种特种日记账。在实习填制过程中，日期，分类和编号均已在资料中给出。而摘要的填制要通过材料分析得出。在当日业务编制完成后，还要额外编制本日发生额及余额。
资产负债表表示企业在一定日期的财务状况的主要会计报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方例示资产各项目，右方例示负债和所有者权益各项目。在填制过程中，“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内的所列数字填制。具体数字实习软件材料中均有给出。“期末余额”栏可以根据材料中所给出的总账科目和明细账科目分析计算得出。
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。编制利润表的过程中，“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。“上期金额”在实习软件中已给出。
现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。在这个表中，至少要反映净利润，提取的盈余公积等项。
在实习过程中，难免会遇到一些问题。在填制原始凭证中，金额栏中需要使用汉字的地方，由于这些汉字不常用，所以经常出现写错字的情况，在今后的练习中，还要多加注意汉字的书写。在编制凭证和编制报表的过程中，经常会出现填错会计科目的情况，这就反映了平时对于会计科目的理解还不够扎实，应继续巩固基础知识。在实习过程中，时常会出现录入顺序和软件默认顺序冲突的情况，在今后的练习中，我还要再凭证和报表编制的顺序问题上多留心，争取完全按照标准顺序编制凭证和报表。
做实习是为了让我们对平时学习的理论知识与实际操作相结合，在理论和实习教学的基础上进一步巩固在课堂上所学的基本理论知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和解决问题的能力。在实习的过程中，我深深感觉到自身所学知识的有限，许多问题都要通过查书和看实习软件的帮助才找到了答案。同时我也深深体会到了积累知识的重要性。在这当中我们遇到了不少难题，但是经过我们大家的讨论和老师细心的一一指导，使问题得到了解决。三周的实习结束了，我的收获颇丰，同时也更深刻的认识到要做一个合格的会计工作者并非我以前想的那么容易，最重要的还是细致严谨。社会是不要一个一无是处的人，所以我们要更多更快从一个学生向工作者转变，同时，社会也是一个不断竞争的地方，需要我们不断充实增强自己。总的来说我对这次实习还是比较满意的，它使我学到了很多东西，为我以后的学习做了引导，点明了方向。

高级会计实训报告总结

一、实验目的

实训内容的衔接可以有助于促进我们对会计知识形成整体的感性认识,有助于我们认识所学的本会计课程在整个会计专业课程体系中的地位、作用,增强学习的积极性。通过系统的模拟操作，深刻理解掌握会计核算基本知识，增强动手操作能力，为今后的学习工作打下基础。于是学校给我们创造一次实训的机会，以检验自己的会计知识掌握程度和锻炼自己的操作能力，接触社会，接触现实会计职业，为踏入社会工作岗位做好准备。

二、实验内容

在实训中我们从会计的基本理论入手，以掌握会计核算的基本方法和基本操作技能为主要目标，以会计核算为主线来进行实训，这是通过理论联系实际的实训，以增强知识的实用性，培养我们扎实的会计理论基础和实际操作能力，达到培养职业技能的要求。在实训中我总结步骤如下：1、熟悉资料，设置各种帐簿，登记起初余额。 2、根据经济业务，填制记帐凭证。 3、根据凭证登记帐簿。 4、结帐、对帐、编制会计报表。 5、装订、整理实训资料，上交实训作业。

要根据凭证一笔一笔登记不同的帐簿，练习做会计凭证，根据会计凭证登总帐，明细帐，科目汇总表，现金出纳日记帐，银行存款（借款）日记帐，总帐余额试算表，资产负债表，利润表。这些什么总帐、明细分类帐、三栏式等等一系列帐，真是着急。看着这么一厚搭凭证，苦的还在后边，尤其在写数字时，写错一个，就要整张纸作废，于是我先用铅笔填写。这不仅是考验我们的耐心，更是需要我们的细心。另外，做这些帐，首先要分清哪些业务该登那些帐簿，稍微疏忽，一帐帐页就报废了。还有，最后结帐时要一笔一笔计算每个类型的结果，一大堆数字加加减减，真是做的头大！ 最后的任务就是将会计的帐页分类装订，凭证等一系列材料整理归类，基本任务就初步完成了！在这个过程中，我们了解到在组织各会计专业课程的实训中,不仅需要有所侧重,而且需要相互衔接,基础的和重要的实训内容适当重复,其中基础会计学的实训是基本和关键。完成原始凭证的简单分析和审核,记账凭证的编制,账簿的登记和报表的简单认识,使我们对会计实务的基本流程形成一个较系统的框架。实训内容在此基础上组织编制,财务会计的实训内容突出会计核算方法的应用和会计报表的编制,成本会计则突出成本计算方法的训练,我们根据课程的教学目的组织会计实训,使会计实训在会计理论知识衔接深入的同时得到有机衔接,循序渐进地进行模拟实训。

三、实验结论

在模拟实验中正所谓“百闻不如一见”，经过这次自身的切身实验，我才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。平时，我们只能在课堂上与老师一起纸上谈兵，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对会计知识认识的片面性，使得我们只知所以然，而不知其之所以然！这些都是十分有害的，其极大地限制了我们会计知识水平的提高。于是这些天我们进行了成本会计模拟实验，使我们了解了业务处理程序与方法。

实习是每一个学生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解社会，让我们学到了很多在课堂上根本就学不到的知识,也打开了视野，增长了见识，为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础。如果用班级作为会计财务室,那我们每个人就相当于一个财务科,包括有制单,出纳,记帐,成本核算,综合和主管等六个岗位,使我们实习时有一个模拟的操作环境，紧张得十天财务会计实训时间就这样在忙碌中匆匆过去了，留给我的都是丰富的经验和深深的体会。“只有经历过，才知道其中的滋味”对于我而言，喜欢体验生活，可以说通过这次实训，真真切切的让我了解了什么是会计，让我对于会计最初的观点也有了本质性的改变！会计不仅仅是一份职业，更是一份责任。

同时,在实训的过程中,我们遇到了很多问题,经过同学之间的交流与老师的辅导,都顺利的解决了.实训中,我看到了自己的不足,发现了自己在成本会计理论知识方面的缺陷,也更深刻的知道学好会计并不是件容易的事情,那需要耐心,毅力和决心,所以经过这次会计的实训,我会在以后的学习中更加努力.这是第一次实训,非常难忘!

四、实验心得

上学期我们学习的《中级财务会计》课程具有很强的实践性和可操作性，通过课程的学习，我们会计核算方法有一个基本的了解，为使我们对教学中较深的高级财务会计理论内容有一个较好的掌握，达到会计相关课程设置的目的和要求，这次安排了会计手工模拟实训，从而完善课堂教学内容，提高了我们动手操作的基本技能，使我们更好地掌握从编制凭证开始到登记帐簿，这一会计核算过程，不仅提高了我们的实践能力，而且还突出“重实践，强技能”的特色。经过了实训,让我体会到了会计工作的复杂与繁琐,它需要一个人的细致与细心,也让我在以后的学习中更加努力的积极的去学习会计知识,把一些难点,重点搞清楚搞明白.加深理解了成本会计核算的基本原则和方法，将以前学过的基础会计相关课程进行综合运用，了解成本会计内部控制的基本要求，让我们掌握了成本会计从理论到实践的转化过程；熟练的掌握了会计操作的基本技能；将会计专业理论知识与专 业实践，很好的结合了起来，开阔了我们的视野，增进了我们对企业实际工作以及运作情况的认识,因为正确核算并加强成本管理成为企业内部管理追求的重要目标。现代会计也正是适应这种要求和发展的，而这些作为会计的人员说必须要知道的。

通过这次成本会计模拟实验，我对会计工作有了进一步的认识，熟悉会计工作的流程，更重要的是深刻体会到手工做帐和电算化会计的不同。而且我还总结出一份细心+一份耐心+一份责任心=人生价值的诠释，在实训中很充实，真的希望学校能够多给我们这样实训的机会，尤其是会计专业，毕竟会计吃的是经验饭，只有多做帐，才能熟能生巧，才能游刃有余。

在取得实效的同时，我也在实习过程中发现了自身的一些不足。总结了以下几点：专业方面，首先，作为一个会计人员应该具备扎实的专业知识和良好的专业思维能力，具备诚实守信等端正的职业操守和敬业态度，这是会计工作岗位对会计人员最基本的要求。其次，作为一个会计人员要有严谨的工作态度。会计工作是一门很精准的工作，要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。再次，要有吃苦耐劳的精神和平和的心态。这一次的实习虽然时间短暂，虽然接触到的工作很浅，但是依然让我学到了许多知识和经验，这些都是书本上无法得来的。通过模拟实习，我们能够更好的了解自己的不足，了解会计工作的本质，了解这个社会的方方面面，能够让我更早的为自己做好职业规划。

高级会计实训总结

一、实验目的

实训内容的衔接可以有助于促进我们对会计知识形成整体的感性认识,有助于我们认识所学的本会计课程在整个会计专业课程体系中的地位、作用,增强学习的积极性。通过系统的模拟操作，深刻理解掌握会计核算基本知识，增强动手操作能力，为今后的学习工作打下基础。于是学校给我们创造一次实训的机会，以检验自己的会计知识掌握程度和锻炼自己的操作能力，接触社会，接触现实会计职业，为踏入社会工作岗位做好准备。

二、实验内容

在实训中我们从会计的基本理论入手，以掌握会计核算的基本方法和基本操作技能为主要目标，以会计核算为主线来进行实训，这是通过理论联系实际的实训，以增强知识的实用性，培养我们扎实的会计理论基础和实际操作能力，达到培养职业技能的要求。在实训中我总结步骤如下：1、熟悉资料，设置各种帐簿，登记起初余额。 2、根据经济业务，填制记帐凭证。 3、根据凭证登记帐簿。 4、结帐、对帐、编制会计报表。 5、装订、整理实训资料，上交实训作业。

要根据凭证一笔一笔登记不同的帐簿，练习做会计凭证，根据会计凭证登总帐，明细帐，科目汇总表，现金出纳日记帐，银行存款（借款）日记帐，总帐余额试算表，资产负债表，利润表。这些什么总帐、明细分类帐、三栏式等等一系列帐，真是着急。看着这么一厚搭凭证，苦的还在后边，尤其在写数字时，写错一个，就要整张纸作废，于是我先用铅笔填写。这不仅是考验我们的耐心，更是需要我们的细心。另外，做这些帐，首先要分清哪些业务该登那些帐簿，稍微疏忽，一帐帐页就报废了。还有，最后结帐时要一笔一笔计算每个类型的结果，一大堆数字加加减减，真是做的头大！ 最后的任务就是将会计的帐页分类装订，凭证等一系列材料整理归类，基本任务就初步完成了！在这个过程中，我们了解到在组织各会计专业课程的实训中,不仅需要有所侧重,而且需要相互衔接,基础的和重要的实训内容适当重复,其中基础会计学的实训是基本和关键。完成原始凭证的简单分析和审核,记账凭证的编制,账簿的登记和报表的简单认识,使我们对会计实务的基本流程形成一个较系统的框架。实训内容在此基础上组织编制,财务会计的实训内容突出会计核算方法的应用和会计报表的编制,成本会计则突出成本计算方法的训练,我们根据课程的教学目的组织会计实训,使会计实训在会计理论知识衔接深入的同时得到有机衔接,循序渐进地进行模拟实训。

三、实验结论

在模拟实验中正所谓“百闻不如一见”，经过这次自身的切身实验，我才深切地理会到了“走出课堂，投身实践”的必要性。平时，我们只能在课堂上与老师一起纸上谈兵，思维的认识基本上只是局限于课本的范围之内，这就导致我们对会计知识认识的片面性，使得我们只知所以然，而不知其之所以然！这些都是十分有害的，其极大地限制了我们会计知识水平的提高。于是这些天我们进行了成本会计模拟实验，使我们了解了业务处理程序与方法。

实习是每一个学生必须拥有的一段经历，它使我们在实践中了解社会，让我们学到了很多在课堂上根本就学不到的知识,也打开了视野，增长了见识，为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础。如果用班级作为会计财务室,那我们每个人就相当于一个财务科,包括有制单,出纳,记帐,成本核算,综合和主管等六个岗位,使我们实习时有一个模拟的操作环境，紧张得十天财务会计实训时间就这样在忙碌中匆匆过去了，留给我的都是丰富的经验和深深的体会。“只有经历过，才知道其中的滋味”对于我而言，喜欢体验生活，可以说通过这次实训，真真切切的让我了解了什么是会计，让我对于会计最初的观点也有了本质性的改变！会计不仅仅是一份职业，更是一份责任。

同时,在实训的过程中,我们遇到了很多问题,经过同学之间的交流与老师的辅导,都顺利的解决了.实训中,我看到了自己的不足,发现了自己在成本会计理论知识方面的缺陷,也更深刻的知道学好会计并不是件容易的事情,那需要耐心,毅力和决心,所以经过这次会计的实训,我会在以后的学习中更加努力.这是第一次实训,非常难忘!

四、实验心得

上学期我们学习的《中级财务会计》课程具有很强的实践性和可操作性，通过课程的学习，我们会计核算方法有一个基本的了解，为使我们对教学中较深的高级财务会计理论内容有一个较好的掌握，达到会计相关课程设置的目的和要求，这次安排了会计手工模拟实训，从而完善课堂教学内容，提高了我们动手操作的基本技能，使我们更好地掌握从编制凭证开始到登记帐簿，这一会计核算过程，不仅提高了我们的实践能力，而且还突出“重实践，强技能”的特色。经过了实训,让我体会到了会计工作的复杂与繁琐,它需要一个人的细致与细心,也让我在以后的学习中更加努力的积极的去学习会计知识,把一些难点,重点搞清楚搞明白.加深理解了成本会计核算的基本原则和方法，将以前学过的基础会计相关课程进行综合运用，了解成本会计内部控制的基本要求，让我们掌握了成本会计从理论到实践的转化过程；熟练的掌握了会计操作的基本技能；将会计专业理论知识与专 业实践，很好的结合了起来，开阔了我们的视野，增进了我们对企业实际工作以及运作情况的认识,因为正确核算并加强成本管理成为企业内部管理追求的重要目标。现代会计也正是适应这种要求和发展的，而这些作为会计的人员说必须要知道的。

通过这次成本会计模拟实验，我对会计工作有了进一步的认识，熟悉会计工作的流程，更重要的是深刻体会到手工做帐和电算化会计的不同。而且我还总结出一份细心+一份耐心+一份责任心=人生价值的诠释，在实训中很充实，真的希望学校能够多给我们这样实训的机会，尤其是会计专业，毕竟会计吃的是经验饭，只有多做帐，才能熟能生巧，才能游刃有余。

在取得实效的同时，我也在实习过程中发现了自身的一些不足。总结了以下几点：专业方面，首先，作为一个会计人员应该具备扎实的专业知识和良好的专业思维能力，具备诚实守信等端正的职业操守和敬业态度，这是会计工作岗位对会计人员最基本的要求。其次，作为一个会计人员要有严谨的工作态度。会计工作是一门很精准的工作，要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。再次，要有吃苦耐劳的精神和平和的心态。这一次的实习虽然时间短暂，虽然接触到的工作很浅，但是依然让我学到了许多知识和经验，这些都是书本上无法得来的。通过模拟实习，我们能够更好的了解自己的不足，了解会计工作的本质，了解这个社会的方方面面，能够让我更早的为自己做好职业规划。

中级财务会计实训报告

本学期教务处为我们安排了为期两周的《中级财务会计实验》课程，与上学期的《会计学原理实验》相比，实验侧重点有所不同，会原实验是手工登账，而本学期则主要学习通过计算机进行登账。本实验要求我们在具备《会计学原理》基本知识的基础上，对《中级财务会计》的知识也要牢固掌握，同时还需要对《成本会计》有一定的了解。不管是在会计知识的广度还是深度上，中财实验都有了很大的拓展，对我们的能力要求也更高。接下来仅就自己这为期两周的实验课程进行一个总结概括。
实训目的：
让我们通过运用计算机操作手段，对模拟会计资料进行分岗位综合实训，增强对会计专业知识的理解和感性认识，提高会计业务综合处理能力，树立分工协作意识和培养良好的会计人员职业道德;使我们系统地掌握企业会计核算的全过程，熟悉会计内部控制制度，从而提高会计综合实践能力。
实训意义：
《中华人民共和国高等教育法》明确规定：“高等教育的任务是培养具有实践能力和创新精神的高级专门人才。”会计学是实用性、技术性很强的一门学科。会计教学不仅要向学生系统、全面地传授会计理论知识和基本方法，而且更要注重培养学生应用会计理论和方法解决实际问题的能力，亦即实际操作能力。
现今，大多数企业均采用电算会计，会计实验不应该仅仅局限于手工会计，而本次的会计实验恰恰是对现实生活中企业经济业务会计处理的一种模拟，该实验无论是对提高我们理论知识的学习，还是加强我们的动手实践能力，都具有十分重要的意义。在实验中，我们将所学的理论知识与实际业务相结合，不但可以巩固在课堂上所学的会计核算基本原理与方法，而且可以补充学习书本上没有但实际工作中必须掌握的业务知识。该实验使我们对会计工作和企业内外部经济联系有了更直观和系统的认识，同时了解和掌握一般账务处理的程序和规范。
实训过程：
(一)建账
在建账之前应当要先了解实训企业基本资料及主要内部控制及会计制度，之后启用账簿并根据提供的有关资料建立日记账、总分类账、明细分类账，登记期初余额。由于第一次运用计算机进行账务处理，对相应的过程及步骤比较陌生，在启用账簿时，对更换角色理解较为混乱，后面的建账并登记期初余额这一块，与《会计学原理实验》中操作相同，顺利进行。
(二)日常业务处理
根据实训企业经济业务的发生状况，填制与审核原始凭证，编制记账凭证。可以说大部分的时间均花费在日常经济业务的处理上，而这一部分的内容又可以分为两个部分：01月1~30日之间，主要是企业购买原材料、销售商品等与企业日常经营相关的业务，这部分内容都比较小块，一小项一小项的业务，虽多但比较简单;01月31日，则主要对企业物质进行盘点、计提职工薪酬、摊销与折旧、成本计算等，这部分的处理内容虽然是各项分得很清楚，但月末总是一个最繁杂的时期，需要对之前的相关数据进行整合，汇总。
编制记账凭证是会计工作中最重要的环节，它作为整个会计处理的基础，一旦出错，将影响后面的整个业务处理，比如账簿的登记、报表的编制。因此在编制凭证过程中遇到不懂的问题，首先自己会翻阅《会计学原理》或《中级财务会计》进行参考，若仍有不明之处则向同学或老师请教，尽量保证正确。还有之前会原的实验一般只有发票之类的原始凭证，使用通用凭证记账，而在本次实验中，接触到了各种专用凭证及支票等原始凭证，使得自己在实验中也逐渐掌握了各种常见原始凭证、专用凭证的格式、记载内容以及填写方法。
另外在填制凭证时也遇到了一些问题，比如因之前未熟读实训企业所采用的内部控制及会计制度，在记账时未将运费的7%进行抵扣;一些原始凭证日期的填写规范和数字的大小写;未更换角色进行签章;未划线或填上人民币符号······不过与手工做账相比，电算的好处就是发现错误可以及时更改，不会对凭证造成影响，更加方便。相信通过这一次的练习，今后将会更加注意到这些细节问题，对一个会计人员来说最重要的无疑也是认真细心。
(三)期末账项调整及相关事项处理
编制银行往来调节表及各种对账单、利息、纳税及损益结转。最初开始进行银行对账业务时不知所以然，找不到所需数据。系统安排不合理，本应在登记好明细分类账的基础上再进行一些项目的调整，因此将此项业务延后处理，之后的处理也比较简单。至此，对于原始凭证的处理有了一个很系统的了解，对于整个处理流程能够清楚掌握。
(四)登记明细账及月结
登记日记账、数量金额明细账、往来账、多栏式明细账等。这一部分内容只需根据记账凭证清单，按照时间的先后顺序，逐笔对照，逐笔登记即可。内容简单但过程繁杂，容易出现错误，比如时常会因跨行导致数据录入错误，因此需要我们极大的耐心和细心，甚至于眼力。若出现错误，同样将影响到后面科目汇总表、总账、报表的编制。在录入数据过程中要注意一些需红字登记的业务，最后划线。
(五)编制科目汇总表、登记总账
根据各类账户明细分类账的余额编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总账，这一部分内容也较为简单，就是繁琐点，一直在重复着各种数据的录入工作，只需保证录入金额的正确性即可。
(六)编制会计报表
编制资产负债表及利润表。它们都是依靠总账和明细账汇总出来的，里面的各种指标都反映企业的经营情况。这时候要遵守“资产=负债+所有者权益”这一恒等式，此时最怕的问题就是报表不平，它相当于一个检验的指标，若无法满足这个指标，则表明我们的账是“不合格”产品。在此过程中，我一度拿着计算器疯狂的检验，在经过数次的检查调整之后，终于配平，不禁舒一口气，一种莫名的成就感油然而生。
实训结果和体会：
最后最令人欣慰而又兴奋的结果无疑是经过两星期辛苦奋战的报表终于平了，之前一切的努力，一切的数据都在这两张报表中体现，用一句文气的话来形容，那就是，它是我们“辛劳汗水的结晶”。虽然在实验过程中无数个不愿意、无数次不淡定、但最终终于知道在那一刻，只需要那一瞬间，内心的满足，一切就都是值得的。
这次的中财实验与上学期期末我们学习《商战模拟》 的场景是如此相似，同样是在院办，同样是在期末，不同的是一个在冬天一个在夏天。起初，因为期末，急于复习各种考试科目，于是排斥一切与复习相冲突的课程。也时常因为福州反复无常的天气，院办与四区遥远的距离而倍感无奈，不过现在看来，两周的时间很快就这样悄然而逝。感觉这两周过得很累也很充实，尤其与同学们捧着盒饭，坐在楼梯口，不顾形象的扒着饭，不禁有一种革命战友的感觉，很真实，很温暖的感觉。
经过这次的实验课，的结论就是作为一名合格的会计人员必须有一颗严谨的心还有超凡的耐力，当然最基本的会计知识和业务技能是首要保障。或许那些重复的数据操作会让你觉得枯燥无味;无穷尽的数字会让你眼花缭乱;频频出错的情况会让你抓狂……这都表明这一系列的账务处理都需要会计人员具有良好的品质，不仅仅是操作技能，更重要的是心态。
通过本次实验，我们对会计核算的认识进一步加强，加深理解了会计核算的基本原则和方法，将所学知识进行综合运用，了解会计内部控制的基本要求。掌握从理论到实践的转化过程和会计操作的基本技能，增进了我们对企业实践运作情况的认识，为我们将来毕业走上工作岗位奠定坚实的基础。
建议：
(1)在实验过程中有相当一部分问题是由实验系统本身的原因造成的，造成不小的麻烦，建议进行合理调整。
(2)实验室的安排与其他班级相冲突，导致同学们上机操作分散，有时咨询请教问题不方便，建议合理安排。
(3)建议实验的时间安排平均一些，到期末确实有很多方面有所冲突。

《中级会计实训报告总结》由范文资讯网f132.com编辑整理精选推荐，并且我们还准备了大量的优质实习报告范文专题供您参考和写作帮助，请访问会计实训报告的专题！